Налоговые консультации.
Изменения в налоговом законодательстве - досудебное урегулирование налоговых споров
С 1 января 2009 года вступило в силу обязательное досудебное урегулирование налоговых споров.
Это означает, что теперь налогоплательщик обязан обжаловать решение о привлечении к налоговой ответственности в вышестоящий орган вместо того, чтобы обратиться в арбитражный суд с иском к налоговым органом (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).
Ниже приведен порядок обжалования налоговых решений.
| Апелляционная жалоба | Обычная жалоба |
| Срок подачи налоговой жалобы | |
| Подается до вступления в силу обжалуемого решения. Решения о привлечении к налоговой ответственности вступают в силу по истечении 10 дней со дня их вручения (п. 9 ст. 110 НК РФ) | В течение 1 года со дня вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности. В остальных случаях – в течение трех месяцев |
| Куда обращаться с налоговой жалобой | |
| Подается в налоговый орган, вынесший решение о привлечении к налоговой ответственности | В вышестоящий налоговый орган |
| Влияние подачи налоговой жалобы на исполнение решения | |
| Приостанавливает исполнение обжалуемого налогового решения | Не приостанавливает исполнение обжалуемого налогового решения |
Порядок и сроки рассмотрения налоговой жалобы
Налоговая жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом в течение 1 месяца со дня ее получения. Срок может быть продлен но не более чем на 15 дней.
По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган вправе:
- оставить жалобу без удовлетворения;
- отменить акт налогового органа;
- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
- изменить решение или вынести новое решение.
Сообщение о принятом решении направляется в письменной форме в течение трех дней со дня принятия такого решения (п. 3 ст.140 НК РФ).
Возможные трудности при обжаловании налоговых решений
Если Управление ФНС по субъекту РФ согласится с решением нижестоящего органа, надо ли обжаловать такое решение в саму ФНС?
Поскольку НК РФ не распространяет правило об обязательном обжаловании на такие решения, можно сделать вывод, что далее налогоплательщик может пойти в суд. Однако точного ответа пока не существует. В дальнейшем на этот вопрос может ответить судебная практика по налогам.
На ком будет лежать бремя доказывания?
Как известно, в ходе судебного регулирования налоговых споров бремя доказывания факта налогового правонарушения лежит на налоговой инспекции. НК РФ не устанавливает подобного распределения бремени доказывания в отношении процедуры досудебного урегулирования налоговых споров. Наиболее вероятно, что налоговые органы будут руководствоваться противоположным принципом. Это вызовет дополнительные проблемы для налогоплательщиков при обжаловании налоговых решений.
Будет ли продляться срок обжалования в суд на срок досудебного рассмотрения налоговой жалобы?
По данному вопросу Высший Арбитражный Суд РФ высказал позицию, которая позволяет удлинить сроки обращения в суд с требованием о признании налогового решения недействительным. Как указал ВАС РФ, если налогоплательщик обжалует решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган в пределах установленного НК РФ срока на такое обжалование, то установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ срок для обращения в суд должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом, а не с момента, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав (постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 № 8815/07).
Что касается обращения в суд после обжалования налогового решения в апелляционном порядке, то, поскольку обжалуемое решение вступает в силу с момента его утверждения вышестоящим налоговым органом, то срок обжалования такого решения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено решение, становится известно о вступлении такого решения в силу (ч. 5 ст. 101.2 НК РФ).
Обязан ли будет налогоплательщик предоставить дополнительные документы по требованию налогового органа?
Постановление Пленума ВАС РФ указывает на то, что если налоговый орган вправе затребовать дополнительные документы, а налогоплательщик этого не сделает, то суд может отказать в требовании о признании решения налогового органа недействительным (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65). В отношении досудебного обжалования налоговых решений ответа на данный вопрос нет. Вероятно, его подскажет дальнейшая судебная практика.
Любую налоговую консультацию по этому и другим вопросам Вы сможете получить у наших специалистов.